13

Як не стати платником акцизного податку?

Агропідприємство придбало пальне для весняної посівної. В яких випадках воно може стати платником акцизного податку?

Із 1 січня 2016 року платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне (пп. 212.1.15 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).

При цьому реалізацією вважаються будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження (абзац другий пп. 14.1.212 ПКУ):

– на підставі господарських та цивільно-правових договорів (договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, поруки, доручення, в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію тощо);

– на підставі договорів про виробництво із сировини замовника;

– за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування.

Таким чином, підприємство не є платником акцизного податку у випадку, якщо придбаває та використовує пальне виключно для власних потреб.  Якщо підприємство придбало талони та пластикові картки на паливно-мастильні матеріали, то заправляти за такими талонами воно може лише власні або орендовані транспортні засоби. В іншому випадку, тобто у разі передачі талонів іншим особам, фактично відбувається реалізація пального (в розумінні пп. 14.1.212 ПКУ), і аграрне підприємство зобов’язане реєструватися платником акцизного податку. Особливо на це слід звернути увагу підприємствам, у яких на балансі немає транспортних засобів, але пальне купувалося для різних потреб (наприклад, щоб заправляти автомобілі, що належить директору, агроному  чи іншим керівним працівникам). Безоплатна передача пального (заправка автомобіля) прирівнюється до його реалізації. Для уникнення сплати акцизного податку на такі автомобілі потрібно укласти договори оренди (детальніше про них читайте у січневих номерах «АгроPRO»).  

Звертаємо увагу агропідприємств, які не мають власної техніки (або мають її недостатньо) і користуються послугами інших підприємств для обробітку сільськогосподарських угідь на оформлення договірних відносин у таких випадках. Як правило, для зменшення собівартості цих послуг підприємства-замовники самостійно закуповують пальне, і під час посівної (жнив) заправляють ним техніку підрядника, який використовує його для обробітку їх угідь. В такому разі сторони укладають або договір про надання послуг, або договір підряду.

ДФСУ у листі від 20.07.2016 р. № 24565/7/99-99-15-03-03-17 надало роз’яснення, за яких умов згідно з договорами підряду передача пального від замовника до підрядника не вважається реалізацією такого пального.

У цьому листі ДФСУ наводить норму ст. 840 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ). Згідно з цією статтею, якщо робота виконується з матеріалу замовника, то у договорі підряду мають бути встановлені норми витрат матеріалу, строки повернення його залишку та основних відходів, а також відповідальність підрядника за невиконання або неналежне виконання своїх зобов’язань.

Отже, якщо договір підряду буде містити норми використання пального, порядок надання підрядником звіту про використання пального (тобто будуть обумовлені строки та форма звіту), строки повернення його залишку, перелік основних відходів та строки їх повернення, то власником такого пального є агропідприємство-замовник. Таким чином, воно  не передає (не реалізує) таке пальне підряднику, а тому не є платником акцизного збору.

Звертаємо увагу, що норми використання пального доцільно встановити на підставі Норм витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затверджених наказом Мінтранспорту України від 10.02.1998 р. № 43 або на підставі технічних характеристик транспортних засобів та механізмів, які використовує підрядник. Це позбавить агропідприємства спорів та конфліктів з фіскальними органами (адже норми встановлено відповідними документами).

Якщо ж підрядник використає пальне, що належить замовнику в обсягах більших, ніж зазначено у договорі підряду (тобто перевищить встановлені сторонами норми), то таке перевищення буде прирівнюватися до реалізації. Тому агропідприємство-замовник повинно буде реєструватися платником акцизного податку та сплачувати його до бюджету.

Олена Хотенко, експерт з питань оподаткування, голова ради ГО «Інститут податкових реформ»

Введіть еmail і ми надсилатимемо Вам ексклюзив від «АгроPRO»

Погода
Погода у Києві

вологість:

тиск:

вітер: