15

Квартальный налоговый период по НДС уменьшит налоговую нагрузку

 

Заметка

«Плательщики налога уплачивающие единый налог, могут выбрать квартальный налоговый период. Заявление о выборе квартального налогового периода подается контролирующему органу вместе с декларацией по результатам последнего налогового периода календарного года. При этом квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года».
Редакция п. 202.2 ст. 202 Налогового кодекса Украины

С 2015 года, когда был отменен фиксированный сельскохозяйственный налог и введен его аналог – единый налог 4 группы, агропредприятия-«единщики» на основании п. 202.2 НКУ получили право применять квартальный отчетный налоговый период по уплате НДС.
Квартальный налоговый период  применяется с первого до последнего налогового периода следующего календарного года (или до перехода на общую систему налогообложения) (п. 3 раздела II Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина № 21 от 28.01.2016 г., далее – Порядок № 21).

Преимущества квартального периода

Приведем два  весомых преимущества, связанных с уменьшением налоговой нагрузки для сельхозпроизводителя.
1. Уменьшение административной нагрузки на бухгалтеров и руководителей агропредприятий в части представления отчетности.
При месячном налоговом периоде налоговая отчетность по НДС подается в орган ГФС в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца. А в квартальном – в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п. 49.18 НКУ). То есть плательщик НДС подает в год не 12, а 4 декларации по НДС.
Пожалуй, это наиболее актуально для малых агропредприятий, у которых в штате один (два) бухгалтера или руководитель сам ведет учет, а также для предприятий, расположенных в отдаленных районах, где есть проблемы с интернетом.

2. Уменьшение налоговой нагрузки в части уплаты НДС.
Как известно, в бюджет уплачивается разнице между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита по НДС. В связи с отменой специального режима НДС с 01.01.2017 г. эту сумму нужно платить в бюджет в полном объеме.
Спецификой сельскохозяйственной деятельности, особенно в растениеводстве, является сезонный характер работ. То есть фактически аграрий раз в год собирает урожай, реализует его и, соответственно, начисляет налоговые обязательства по НДС. А вот приобретать товарно-материальные ценности и, значит, формировать налоговый кредит он может в течение нескольких следующих налоговых периодов.
Таким образом, по результатам периода, в котором продукция была реализована, необходимо уплатить в бюджет большую сумму НДС. А в следующих периодах будет накапливаться отрицательное значение по этому налогу, которое получить из бюджета нет никаких шансов.

Практическая ситуация, произошедшая с одним из фермерских хозяйств. Хозяйство в ноябре 2016 года продало сою и начислило налоговые обязательства на сумму 312 тыс. грн. Полученные от продажи средства (полтора миллиона) потратить не успело, то есть налоговый кредит не был сформирован. В результате в бюджет было уплачено почти 300 тыс. грн НДС. В следующих месяцах хозяйство приобрело и дизтопливо, и семена, и удобрения. Уплатило поставщикам НДС, сформировало налоговый кредит, но воспользоваться им сможет только после продажи урожая следующего года.
Чтобы избежать такой ситуации, некоторые агропредприятия идут на различные хитрости. Переход на квартальный период даст возможность формировать налоговый кредит в течение трех месяцев и избежать переплаты НДС.

Предостережение

В случае применения квартального налогового периода увеличивается срок возврата на текущий счет сумм переплаты НДС.
Это предостережение следует из нормы п. 43.4 НКУ, согласно которой возврат таких сумм осуществляется исключительно на счет плательщика в системе электронного администрирования НДС (далее – СЭА). А уже с этого счета средства возвращаются на текущий счет плательщика НДС.
Чтобы получить средства на счет СЭА, агропредприятие должно подать соответствующее заявление в орган ГФС. В течение пятнадцати рабочих дней со дня предоставления такого заявления  орган ГФС готовит соответствующее заключение и направляет его в орган казначейства, который в течение следующих пяти рабочих дней осуществляет возврат средств (п. 43.5 НКУ).
Для получения средств со счета СЭА на текущий счет предприятие вместе с декларацией по НДС за отчетный период должно подать приложение 4 (заявление о возврате суммы бюджетного возмещения и/или суммы средств на счете в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость плательщика налога, превышающей сумму, которая подлежит перечислению в бюджет (Д4)). В течение пяти рабочих дней после окончания предельного срока уплаты НДС по этой декларации орган казначейства должен перечислить переплату НДС на текущий счет агропредприятия (п. 21 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569).

Таким образом, при месячном отчетном периоде срок возврата излишне уплаченного НДС значительно меньше, чем при квартальном. Поэтому если есть переплата НДС на бюджетном счете, или на счете в СЭА, до перехода на квартальный период агропредприятию целесообразно написать заявление и/или вместе с декларацией по НДС за декабрь 2016 года подать приложение 4 и вернуть средства на текущий счет.

Как перейти на квартальный период

Как свидетельствуют статистические данные, практически никто из агропредприятий не воспользовался нормой п. 202.2 НКУ. Возможно, потому что большинство из них не обратили на нее внимание или потому что для перехода на квартальный период необходимо выполнить определенные условия.

Как следует из норм п. 202.2 НКУ, перейти на квартальный период уплаты НДС можно только раз в год. Для этого вместе с налоговой декларацией по НДС за последний налоговый период календарного года необходимо подать заявление, форма которого приведена в приложении 1 к Порядку № 21 (далее – заявление). То есть чтобы в 2017 году применять квартальный налоговый период по НДС, заявление необходимо подать вместе с декларацией по НДС за декабрь 2016 года, предельный срок подачи которого – 20 января 2017 года (включительно).
С вопросами об особенностях заполнения заявления и права на квартальный налоговый период мы обратились к заместителю директора департамента – начальнику управления совершенствования косвенного налогообложения Департамента методологической и нормотворческой работы ДФС Украины Сергею Тимошенко.

Комментарий специалиста ГФСУ

При заполнении заявления плательщик единого налога 4 группы в графе с текстом «При этом сообщаем, что являемся плательщиком единого налога по ставке___ процентов с _____ квартала 20___ года» ставку налога не указывает, поскольку плательщик единого налога 4 группы может одновременно применять несколько ставок налога в зависимости от вида сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда и места их расположения.
Обращаю внимание: сельхозпредприятия, которые в 2016 году были плательщиками единого налога, подтверждают свой статус на 2017 год путем подачи Декларации до 20 февраля (пп. 298.8.1 НКУ), т.е.  на дату подачи указанного заявления (декларации по НДС за декабрь 2016 года) они внесены в Реестр плательщиков единого налога (далее – Реестр). Являясь плательщиками данного налога, такие сельхозпредприятия имеют право на применение квартального периода уплаты НДС.

Если же в прошлом, 2016 году, сельхозпредприятие не было плательщиком единого налога, то до подачи заявления о переходе на квартальный период оно должно получить статус «единщика» и быть внесенным в Реестр. В противном случае орган ГФС обязан отказать в квартальной уплате НДС.

В случае исключения сельхозпредприятия из Реестра и утраты права на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, предприятие должно самостоятельно вернуться к месячной форме отчетности по НДС, начиная с отчетности за период, в котором оно исключено из данного Реестра (третий абзац п. 202.2 НКУ).
Другими словами, если сельхозпредприятие подаст заявление с декабрьской декларацией по НДС, но по каким-то причинам потеряет право быть плательщиком единого налога 4 группы и до 20 февраля 2017 года не подаст декларацию, то оно должно платить НДС ежемесячно, начиная с декларации за январь 2017 года.

Эльвира Ткачева, 

главный редактор

журнал «АгроPro» №1, 2017

Читайте журнал «АгроPro» — не платите лишнее!

Введіть еmail і ми надсилатимемо Вам ексклюзив від «АгроPRO»

Погода
Погода у Києві

вологість:

тиск:

вітер: